5月15日是《土地增值稅法》內(nèi)部征求意見(jiàn)的截止時(shí)間，作為財(cái)政部的2019年立法計(jì)劃之一，它的進(jìn)展可能與房地產(chǎn)一系列稅相關(guān)聯(lián)。

此前，《證券時(shí)報(bào)》報(bào)道，財(cái)稅部門(mén)已經(jīng)起草了土地增值稅法初稿，目前正在內(nèi)部征求各方意見(jiàn)。征求意見(jiàn)稿內(nèi)容顯示，處于起草階段的土地增值稅法初稿基本平移了現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，征稅范圍、稅率等基本保持不變。但也有一些新變化，比如增加了出讓集體土地使用權(quán)等可按照轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)收入的一定比例征收土地增值稅，以及對(duì)中央、地方稅收優(yōu)惠，減征或減免土地增值稅的情況作出規(guī)定。

據(jù)行內(nèi)人士反映，土地增值稅存在稅率較高，以及與企業(yè)所得稅等稅收稅基重合帶來(lái)重復(fù)征稅的情況。

“土地增值稅在房企納稅支出中，一直是占比較高的，也的確存在稅率較高的問(wèn)題�！蹦撤科笸顿Y拓展部負(fù)責(zé)人對(duì)時(shí)代周報(bào)記者表示，“但重復(fù)征稅這個(gè)方面，在營(yíng)改增之后已經(jīng)改善了，目前各房企對(duì)于土地增值稅都是單列計(jì)算，與企業(yè)所得稅并沒(méi)有沖突�！�

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文也表達(dá)了類(lèi)似觀點(diǎn)：“此前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)在我國(guó)屬于利潤(rùn)率較高的行業(yè)，但當(dāng)下這一情況已經(jīng)改變。在這種情況下，對(duì)于開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅稅率，可以考慮適當(dāng)降低，最高一檔60%的稅率可以考慮降低到30%或者以下�！�

土地增值稅過(guò)高？

根據(jù)現(xiàn)行的土地增值稅暫行條例，土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

據(jù)前述媒體報(bào)道，土地增值稅法初稿未對(duì)此稅率作出調(diào)整。而這一稅率水平，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，繳稅壓力較大。

以2018年全國(guó)房企銷(xiāo)售額排行靠前的碧桂園、萬(wàn)科為例。2018年，碧桂園營(yíng)業(yè)收入3790.8億元，應(yīng)交土地增值稅額139億元，土地增值稅繳稅額占收入比3.7%；萬(wàn)科全年?duì)I業(yè)收入2976.8億元，應(yīng)交土地增值稅額196億元，土地增值稅繳稅額占收入比6.6%。

交通銀行金融研究中心資深研究員夏丹向時(shí)代周報(bào)記者指出，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地增值稅的納稅額比企業(yè)所得稅、城建稅等都要重，而且30%—60%的稅率的確是相對(duì)較高，縮小了企業(yè)盈利空間。

上述房企投資拓展部負(fù)責(zé)人表示，當(dāng)前對(duì)于土地增值稅稅率較高的問(wèn)題，多數(shù)房企采取稅務(wù)籌劃計(jì)劃來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

比如土地增值稅，有四檔稅率，并且規(guī)定“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅，超過(guò)20%的部分則應(yīng)按規(guī)定納稅”，就存在明顯的稅率跳躍臨界點(diǎn)，可以利用20%占比這一臨界點(diǎn)通過(guò)增減收入或支出，避免承擔(dān)較重的稅負(fù)。

“長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，還是應(yīng)當(dāng)將土地增值稅納入房地產(chǎn)相關(guān)稅收體系中，調(diào)整比重和稅率，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)有比較直接的利好，因?yàn)榭梢越档湍玫爻杀�。但是�?duì)于市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)，也有利于促進(jìn)市場(chǎng)合理循環(huán)�！鄙鲜鲐�(fù)責(zé)人表示。

“土地增值稅是對(duì)納稅人通過(guò)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)獲得過(guò)高收入而進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種，雖然稅率較高，但如果不強(qiáng)制分類(lèi)型清算，大部分項(xiàng)目?jī)H有合理較低利潤(rùn)，一般不會(huì)產(chǎn)生過(guò)多土地增值稅�！绷硪淮笮头科笕耸繉�(duì)時(shí)代周報(bào)記者指出，相對(duì)于調(diào)整稅率，降低土地增值稅預(yù)交率，取消分類(lèi)型進(jìn)行土地增值稅清算更為重要。

應(yīng)考慮漸進(jìn)降低稅率

在房地產(chǎn)稅開(kāi)征大背景下，對(duì)于房地產(chǎn)相關(guān)環(huán)節(jié)稅收，多位專家曾建議應(yīng)該合理調(diào)整開(kāi)發(fā)、交易、保有等環(huán)節(jié)稅收的比重和稅率。

施正文解釋，基于房企稅負(fù)壓力，以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)在我國(guó)經(jīng)過(guò)20余年時(shí)間發(fā)展，當(dāng)下已經(jīng)告別高利潤(rùn)時(shí)代，合理調(diào)整稅率有其必要性。

但土地增值稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)，以及近年來(lái)平穩(wěn)快速的增長(zhǎng)勢(shì)頭表明，它還難以退場(chǎng)。

施正文曾在接受媒體采訪時(shí)判斷，土地增值稅法未在本屆人大立法規(guī)劃中提出，但在財(cái)政部2019年立法規(guī)劃中提及土地增值稅法，并表示力爭(zhēng)年內(nèi)完成內(nèi)部起草工作及時(shí)上報(bào)國(guó)務(wù)院，這表明在目前財(cái)政收支平衡難度較大的情況下，難以輕易廢除這個(gè)稅種，現(xiàn)在立法工作啟動(dòng)也說(shuō)明政府還是想保留這一稅收。